"ERRORES COMUNES" AL EFECTUAR DEDUCCIONES SEGUN EL SAT

Me encontré con unos consejos que el SAT tiene en su pagina en unos apartados que casi nunca visito donde señalan algunos "errores" que cometen o pueden cometer los contribuyentes al efectuar sus deducciones, afectando  con ello la recaudacion, asimismo señalan que deducir indebidamente cantidades que no son para fines del negocio pueden traer como consecuencias multas y pagos de diferencias.

No es raro que muchos contribuyentes cometan intencionalmente estos "errores" para disminuir sus impuestos, sin embargo muchas veces nosotros los contadores no podemos detectar si dichos gastos que las empresas pasan fueron o no para el uso del negocio, aunque por los conceptos generalmente pueden ser justificables y  entran como deducibles.

Estos son los errores que debemos evitar:

¡Error!

Se deducen gastos como colegiaturas, compra de despensa, teléfono del domicilio particular, entre otros.

Cómo evitarlo:

Sólo se pueden deducir los gastos que sean estrictamente necesarios para realizar la actividad del negocio o empresa.

 

¡Error!

Se deducen los honorarios médicos, dentales, gastos hospitalarios, de funerales o donativos en las declaraciones provisionales mensuales.

Cómo evitarlo:

Los gastos anteriores son deducibles para las personas físicas pero sólo al efectuar la declaración anual.

¡Error!

Se deducen gastos sin tener factura, recibo de honorarios o arrendamiento con todos los requisitos o sólo con la nota de compra.

Cómo evitarlo:

Para deducir cualquier gasto, compra o inversión, es necesario que tenga el comprobante, ya sea la factura, el recibo de honorarios o arrendamiento. Las notas de venta o remisión no son suficientes para poder deducirse, si lo hace, la autoridad podrá imponerle sanciones y cobrar los impuestos no pagados con actualización y recargos.

¡Error!

Se deducen gastos con comprobantes expedidos a nombre de otra persona.

Cómo evitarlo:

Para que pueda deducir cualquier gasto, la factura, recibo de honorarios o arrendamiento debe estar a su nombre, de lo contrario no es deducible.

¡Error!

Se deduce la compra de automóvil, así como los gastos relacionados con el mismo, cuando el dicho vehículo es de uso personal o familiar. ( A alguien le suena familiar? no creo que ninguna empresa haga esto o si? )

Cómo evitarlo:

Las inversiones en automóviles, así como los gastos relacionados con los mismos sólo son deducibles si se utilizan exclusivamente en la actividad por la que se obtienen los ingresos.

Pues bien amigos, creo que muchos de estos detalles son solo recordatorios para tomar en cuenta y para que a la mera hora de una revisión fiscal no digamos que no lo sabíamos. Contribuyente y empresario, tome nota y trate de no abusar deduciendo en exceso partidas que no son del negocio y si lo hace, por favor no nos lo diga para que nosotros los contadores apliquemos todas las deducciones sin cargos de conciencia.

 

Personas Físicas, a presentar información del IVA en declaración anual.

El 30 de junio de 2010 se publicó en el DOF un DECRETO por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria, en este tenor dicho decreto menciona en su artículo segundo lo siguiente:

ARTÍCULO SEGUNDO.- Los contribuyentes del impuesto al valor agregado y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, podrán optar por no presentar la información a que se refiere el artículo 32, fracción VII de dicha Ley, en las declaraciones del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con la obligación de presentar mensualmente la información a que se refiere la fracción VIII del citado artículo 32.

Analizando dicho artículo podemos entender que el ejecutivo está ofreciendo a los contribuyentes del IVA y a los que realicen actos o actividades a tasa 0%, la facilidad u opción de no proporcionar la información que del IVA se les solicite en las declaraciones del Impuesto Sobre la Renta; obligación señalada en el artículo 32, fracción VII, en el entendido de que para poder tomar la opción primero hay que cumplir el requisito de haber presentado cada mes las declaraciones de operaciones con terceros, conocidas como DIOT.

En atención al decreto en comento, el SAT derogó la regla I.5.5.2 que regulaba la presentación de la Información del IVA mediante declaración informativa múltiple, con lo cual en febrero pasado, todos los contadores tuvimos un poco menos de estrés por la eliminación del anexo 8 del DIM, sin duda una medida de simplificación administrativa bastante buena.

Ahora bien, después de haber leído la regla II.5.5.1 del Anteproyecto de 4ta RMRMF-2010 me permití escribir este pequeño análisis debido a que me llama la atención que dicha regla, prácticamente obliga a las personas físicas a presentar la información que el decreto de facilidades nos da la opción de no presentar. A continuación veamos lo que señala la regla:

II.5.5.1. Para los efectos de este capítulo, las personas físicas que únicamente estén obligadas a presentar la información a que se refiere el artículo 32, fracción VII de la Ley del IVA, deberán proporcionarla en la declaración anual a que se refieren los capítulos II.2.11. y II.2.12., según corresponda.

Podemos concluir que el SAT está considerando únicamente como beneficiarios del Decreto a las Personas Morales y a las Personas Físicas que por alguna obligación hubieran estado obligados a presentar la DIM (por ejemplo Sueldos y Salarios, donativos, etc.) y para el caso del resto de las Personas Físicas tales como profesionistas independientes, arrendadores, etc., que no hallan presentado la DIM por no tener obligación, ellos si deberán proporcionar la información del IVA en su declaración anual de acuerdo con dicha regla.

Cuál es el objetivo del SAT de pedir esta información solo a un sector de contribuyentes, si de todas maneras tienen todas nuestras declaraciones DIOT. En lo personal yo voy a considerar los beneficios del decreto y optar por no presentar la información, aunque dicha regla señale lo contrario, ya que el decreto mencionado no condiciona, solamente pone como requisito que se tengan presentado todas las DIOT para poder ejercer la opción.

Ustedes que opinan?

Pagos Provisionales Arrendamientos (uso o goce de inmuebles)

El artículo 143 de la LISR, obliga a las personas físicas que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles (rentas o arrendamientos), deberán efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual.

Para este cálculo, se deberán determinar los siguientes datos del mes que corresponda el pago.

- ingresos cobrados del mes;
- deducciones autorizadas del mismo mes;
- tarifa del artículo 113 de la LISR; y
- constancia de retención expedida por la persona moral que paga el uso o goce temporal.

Una vez que se hayan determinado estos datos, se deberá realizar la siguiente operación aritmética.

A los ingresos cobrados
Menos (-) deducciones autorizadas
Igual a (=) diferencia

A la diferencia se le aplica la tarifa del art 113 de la LISR

A la diferencia
Menos (-) límite inferior
Igual a (=) excedente
Por (*) porcentaje sobre excedente
Igual a (=) impuesto marginal
Mas (+) cuota fija
Igual a (=) Pago provisional

Al pago provisional determinado se le podrá acreditar las retenciones que efectuaron las personas morales

Al pago provisional
Menos (-) retenciones
Igual a (=) saldo a cargo / a favor

Las personas que únicamente obtengan ingresos por arrendamientos, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no estarán obligados a efectuar pagos provisionales.

Tublogfiscal considera que en el segundo párrafo del artículo 143 de la LISR, se encuentra una contraposición en su redacción, de manera específica, entre los ingresos que se deben considerar (ingresos del mes) y la tabla que sirve de base para calcular el pago provisional (tarifa que corresponda conforme a lo previsto en el tercer párrafo del artículo 127 de la LISR); la redacción en la ley de este segundo párrafo, es el siguiente.

“El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que corresponda conforme a lo previsto en el tercer párrafo del artículo 127 de esta Ley, a la diferencia que resulte de disminuir a los ingresos del mes o del trimestre por el que se efectúa el pago, el monto de las deducciones a que se refiere el artículo 142 de la misma, correspondientes al mismo periodo.”

Pongamos el siguiente ejemplo, supongamos que nos encontramos calculando el segundo pago provisional del año el cual corresponde al mes de febrero; según la redacción del párrafo en estudio, únicamente se deben tomar los ingresos del mes de febrero (no se deben tomar los ingresos acumulables de enero más febrero).

Sin embargo, la tarifa se debe tomar de conformidad al tercer párrafo del artículo 127 de la LISR, el cual su redacción es la siguiente.

“Se tomará como base la tarifa del artículo 113 de esta Ley, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del periodo a que se refiere el pago provisional de que se trate, y que correspondan al mismo renglón identificado por el mismo por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Las autoridades fiscales realizarán las operaciones aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa aplicable y la publicará en el Diario Oficial de la Federación.”

Lo anterior se puede interpretar que deberíamos tomar como tabla de cálculo para nuestro ejemplo, la que resulte de sumar la tarifa del artículo 113 dos veces.

Tublogfiscal considera que los ingresos se deben tomar por mes, sin acumular, al igual que la tarifa del artículo 113 de la LISR, tal y como se propone determinar los datos al inicio del presente estudio y en la hoja de cálculo que se presenta.

Facturación - Expedición

De manera frecuente los clientes nos solicitan la expedición de una factura por un ticket o nota de una venta que le efectuamos en días pasados.
Es posible expedir una factura actual por un ticket/nota de días, semanas, meses o incluso años anteriores.
Para estos efectos, se recomienda seguir los siguientes pasos en nuestro control interno, en nuestra contabilidad y en nuestras declaraciones.

Control interno.

• se debe corroborar que el ticket/nota fue expedida por nosotros, checando contra nuestros registros de aquel día del ticket o nota;
• expedir la factura de nuestro folio consecutivo actual;
• anotar en la factura, el dato de la fecha con el que nos solicite el cliente, ya sea con fecha actual o con fecha de la expedición del ticket/nota;
• invariablemente se deberá anotar al final de la factura las siguientes dos leyendas:
  “factura que ampara el ticket/nota número ### expedido con fecha dd/mmm/aaaa”; y
  “factura cobrada y declarada en el mes de mmm/aaaa”;
• finalmente, a nuestra copia de factura actual se le deberá engrapar/pegar el ticket/nota que nos devolvió el cliente.

Contabilidad.

• esta factura se deberá registrar como “factura días anteriores”; y
• el importe a registrar deberá ser en ceros.

Declaraciones.

• se deberá seguir con el procedimiento normal que se tiene para declarar los ingresos, sin incluir este tipo de facturas, de ahí la importancia de seguir los pasos del control interno.

Se insiste, con lo anterior nos estamos refiriendo a nuestros controles internos, nuestra contabilidad y nuestras declaraciones.

Control Interno - Compras

A continuación, expongo una propuesta del control interno de las compras - no de gastos - de las empresas.

- se deberá establecer una política de máximos y mínimos de existencias de mercancias que se deben mantener en el área de almacén; dicha política se deberá establecer en conjunto con el área de ventas;

- de manera periódica, el área de almacén deberá dar aviso al área de compras, de las existencias de mercancias y hacer la propuesta de pedido teniendo en cuenta los mínimos que deben existir;

- el área de compras deberá dar aviso al área de almacén que se llevó a cabo un pedido;

- el área de almacén deberá realizar lo siguiente:

• cotejar la documentación del transportista contra la mercancia y el estado físico en que se recibe ésta;
• cotejar la mercancia recibida contra el pedido del área de compras y registrar las entradas de almacen;
• enviar copia de la documentación del transportista y del registro de entradas a las áreas de compras, cuentas por pagar y contabilidad.

En la medida de lo posible, asignar una persona distinta para cada actividad de almacenamiento, de venta, de compras, de registro de entradas, de registro de salidas, de devoluciones, de cuentas por pagar, de tesorería y de registro contable;
Se deberán establecer medidas de seguridad contra robos, inundaciones, incendios, etc.;
De la misma manera, se deberá establecer, en el área de tesorería y de contabilidad, la revisión de la documentación comprobatoria de compras, a efecto de que éstas cumplan con los requisitos fiscales para su deducibilidad;
Es tema por separado lo relativo a los requisitos fiscales de las deducciones.

Control Interno - Facturación

A continuación, expongo una propuesta del control interno de la facturación de las empresas.

Como mínimo, se deben mandar a imprimir original y dos copias de facturas;
- original para el cliente;
- primera copia para el Departamento de Cobranza; y
- segunda copia para Contabilidad.

En la medida de lo posible, asignar una persona distinta para cada actividad de venta, de devoluciones y rebajas, de facturación, de control de cartera, de cobranza, de depósito y de registro contable;

Para efectos de expedición de comprobantes a clientes, se debe adoptar cualquiera de las 4 opciones que se describen en el artículo 37 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación:
- Facturas; o
- Notas simplificadas; o
- Ticket de máquina registradora convencional; o
- Ticket de máquina registradora de comprobación fiscal.

En los casos de notas y tickets, se deberá elaborar la factura global al final del día por los clientes a los que no se les expidió factura;

Tomar en cuenta otros documentos que la empresa pueda tener implementados, como son, pedidos telefónicos de clientes; pedidos firmados por el cliente; pedidos por Internet; salidas de almacén; entrega a clientes; etc.

Es tema por separado lo relativo a la cobranza en abonos y su expedición del comprobante de abono.

Política Contable - Venta de Activo fijo

Es común que en las empresas, por diversas razones, se venda alguno de los activos fijos que tienen, por lo que se debe registrar en la contabilidad esta venta.
A continuación se propone su registro contable, independientemente del precio de venta de ese activo.

Por la venta del activo:
Cargo – Bancos – Activo circulante
Abono – Ingresos – Resultados
Abono – IVA trasladado – Pasivo circulante

Por la baja (cancelación) del activo:
Cargo – Depreciación acumulada – Activo fijo
Abono – Tipo de bien – Activo fijo
Cargo – Gasto – Resultados

Para efectos de una mejor explicación, se separó, por un lado, el importe de la venta, y por otro lado, la baja en nuestra contabilidad de ese bien que se vende; sin embargo, se recomienda que ambos registros se lleven a cabo en uno.

Política contable - Facturación y cobranza

A continuación expongo las políticas de registro contable que se debe llevar a cabo para las facturas y su cobranza, para todas aquellas empresas que venden al contado y a crédito.

Por un lado, se debe registrar las ventas, independientemente de su cobro.

Cargo - cuenta: Clientes - Edo financiero: Balance Gral. Activo
Abono - cuenta: Ventas Exentas - Edo financiero: Resultados
Abono - cuenta: Ventas 0% - Edo financiero: Resultados
Abono - cuenta: Ventas 15% - Edo financiero: Resultados
Abono - cuenta: (Ventas Exentas, 0% y 15%) - Edo financiero: Resultados (abono en negativo)
Abono - cuenta: IVA pendiente X Trasladar - Edo financieor: Balance Gral. Pasivo

El soporte documental de la póliza de registro debe ser:
- Facturas del día en consecutivo;
- Notas de crédito del día en consecutivo;
- Relación de Facturas del día desglosada en ventas en efectivo y a crédito;

Se debe abonar con el importe de cada factura, en cuenta aparte, el I.V.A.

Se debe abonar en negativo, el importe de las notas de crédito, sin incluir el I.V.A.

Para los cobros, independiéntemente de que sean por ventas del mismo día o anteriores, se debe registrar de la siguiente manera.

Cargo - cuenta: Bancos - Edo financiero: Balance Gral. Activo
Cargo - cuenta: IVA pendiente X Trasladar - Edo financiero: Balance Gral. Pasivo
Abono - cuenta: Clientes - Edo financiero: Balance Gral. Activo
Abono - cuenta: IVA X Pagar - Edo financiero: Balance Gral. Pasivo

El soporte documental de la póliza de registro debe ser.
- Corte Z de caja del día;
- Relación de Facturas del día desglosada en ventas en efectivo y a crédito;
- Relación de Facturas a crédito de días anteriores cobradas en el día;
- Ficha de depósito.

Es tema por separado el registro en cada venta de su correspondiente costo de venta para las empresas obligadas al Costo de lo Vendido.

IMSS - Salario fijo, salario variable y salario mixto

IMSS - Salario fijo, salario variable y salario mixto

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El art 30 de la LSS establece que para determinar el salario diario base de cotización se estará a lo siguiente:

I. Cuando además de los elementos fijos del salario (ejem.: salario diario, séptimo día) el trabajador percibiera regularmente otras retribuciones periódicas de cuantía previamente conocida (ejem.: prima dominical), éstas se sumarán a dichos elementos fijos;

II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos (ejem.: comisiones), se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en ese período. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomará el salario probable que le corresponda en dicho período; y

III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se considerará de carácter mixto, por lo que, para los efectos de cotización, se sumará a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en términos de lo que se establece en la fracción anterior.

En este archivo de Excel se presenta una propuesta de cálculo para los salarios fijo, variable y mixto.

IMSS - Salario integrado; Salario base de cotización

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El art 27, de la LSS, indica que el salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria (arts 82, 83 y 85 LFT), gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.

Por otro lado, la LFT establece una serie de prestaciones que los trabajadores tienen derecho a percibir bajo cietos factores que se pueden ir presentando en el desarrollo de la prestación laboral, como pueden ser, por ejemplo, pago de horas extras o pago de prima dominical; sin embargo, independiéntemente de cualquier factor, los trabajadores tienen como mínimo a recibir como prestación por su trabajo, el pago de vacaciones (art 76 LFT), prima vacacional (art 80 LFT) y aguinaldo (art 87 LFT).

En base a lo anterior, se presenta un salario base de cotización (SBC) diario mínimo, el cual es igual a:

al salario diario

más (+) (prima vacacional / 365)

más (+) (aguinaldo / 365)

igual a (=) salario base de cotización

Este SBC también se calcula en base a las prestaciones mínimas de la LFT divididas entre 365 días del año, lo que nos arroja como resultado un factor; en este enlace se encuentra el cálculo de los factores por cada año de servicio del trabajador.

Por lo que, para efectos de calcular el SBC diario mínimo, se debe multiplicar:

SBC mínimo = salario diario * factor

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IDE - Impuesto a los Depósitos Bancarios y el secreto bancario

Para efectos del cálculo del IDE, es frecuente que los clientes nos pregunten del porque nos deben proporcionar todos sus estados de cuenta bancarios, incluyendo las cuentas que ellos les llaman personales y que las manejan sin que tengan que ver con los registros contables del negocio.

La razón es porque las personas físicas y morales, están obligadas al pago del IDE, respecto de todos los depósitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en CUALQUIER TIPO de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero.
Fundamento: art 1 LIDE

Por lo anterior, se deberá calcular y declarar el IDE respecto de todas las cuentas bancarias; de lo contrario, lo que parcialmente se declaré NO COINCIDIRÁ con lo que las entidades financieras declaren a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, ya que esta Comisión expide normas respecto a la información que deberán proporcionarle periódicamente las entidades financieras.

Fundamento: art 4, frc. V, LCNVB

A su vez, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores se crea como un órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con autonomía técnica y facultades ejecutivas en los términos de la Ley de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

Fundamento: art 1 LCNBV

Finalmente, con motivo del incremento significativo del número de requerimientos de información y documentación que formulan las diversas autoridades fiscales, administrativas y judiciales a las entidades financieras, por conducto de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, hace necesaria la modernización del proceso de atención de dichos requerimientos, utilizando para ello herramientas tecnológicas que contribuyan a robustecer la gestión del propio proceso, así como a disminuir los costos vinculados con el mismo, por lo anterior fue necesario dictar las Disposiciones de carácter general que establecen el procedimiento para la atención de los requerimientos de información y documentación que las autoridades competentes formulan a las entidades financieras sujetas a la supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, por conducto de ésta; publicadas en el DOF del día 9-nov-09.

Conclusión: En México no existe el secreto bancario.

Tu Blog Fiscal se responsabiliza y asume las consencuencias que pudiera originar la conclusión que en este análisis se presenta.

I.E.T.U. - Ingresos

Los ingresos percibidos para efectos del IETU, son prácticamente los mismos que se deben considerar para efectos del IVA, ya que si se analizan de manera conjunta el artículo 3, fracción III, de la LIETU, con el artículo 1-B, de la LIVA, nos encontramos con que coinciden en cuanto a considerar el momento de causación de ambos impuestos; ese momento es el de cobro de las contraprestaciones.

Por lo anterior, si se lleva de manera adecuada una política de registro contable de los cobros de facturas (ir a política contable - facturación y cobranza ) entonces podremos considerar como ingresos tanto para efectos de IETU como de IVA, al resultado de disminuir los abonos en nuestra cuenta de CLIENTES menos el importe de los abonos en la cuenta de IVA POR PAGAR.

Se recomienda, de manera adicional, realizar una conciliación entre los abonos de nuestra cuenta de CLIENTES, contra los cargos bancarios de nuestra contabilidad; no con los del estado de cuenta que nos manda el banco, ya que existe la posibilidad de que lo cobrado el día último de cada mes, se deposite hasta el día primero del mes siguiente.

LIETU - Pagos provisionales

El artículo 9 y 10 de la LIETU obliga a los contribuyentes a efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual; para este efecto se deberán obtener los siguientes datos.

- Ingresos desde el inicio del ejercicio y hasta el último mes del periodo
- Deducciones desde el inicio del ejercicio y hasta el último mes del periodo
- Deducción adicional del Art Quinto Transitorio (Inversiones 2007)
- Tasa del 16.50% para 2008
- Tasa del 17.00% para 2009
- Tasa del 17.50% para 2010
- Crédito fiscal del art 11 (Pérdidas anteriores)
- Resultado penúltimo párrafo del art 10 (Salarios gravados y SUA)
- Crédito fiscal Art Sexto Transitorio (Inversiones 1998-2007)
- Pagos provisionales I.S.R. pagados (antepenúltimo párrafo del art 10)
- Pagos provisionales I.E.T.U. pagados anteriormente
- Cuotas S.U.A. patronal desde el inicio del ejercicio y hasta el último mes del periodo
- Salarios gravados desde el inicio del ejercicio y hasta el último mes del periodo
- Factor del 0.1650 para 2008
- Factor del 0.1700 para 2009
- Factor del 0.1750 para 2010

Una vez determinados los datos anteriores, se deberá realizar la siguiente operación aritmética.

A los ingresos del periodo
Menos (-) Deducciones del periodo
Menos (-) Deducción adicional Art Quinto Transitorio (Inversiones 2007)
Igual a (=) Base para pago provisional
Por (*) Tasa de IETU
Igual a (=) I.E.T.U. del periodo
Menos (-) Crédito fiscal art 11 (Pérdidas anteriores)
Igual a (=) Diferencia acreditada
Menos (-) Resultado penúltimo párrafo del art 10 (Salarios gravados y SUA)
Menos (-) Crédito fiscal Art Sexto Transitorio (Inversiones 1998-2007)
Menos (-) Pagos provisionales I.S.R. pagados (antepenúltimo párrafo)
Igual a (=) Pago provisional I.E.T.U.
Menos (-) Pagos provisionales I.E.T.U. pagados anteriores
Igual a (-) Diferencia acreditada

Para determinar el resultado del penúltimo párrafo del artículo 10, se deberá realizar la siguiente operación aritmética.

A las Cuotas S.U.A. patronal del periodo
Más (+) Salarios gravados del periodo
Igual a (=) Sumatoria del periodo
Por (*) Factor
Igual a (=) Resultado penúltimo párrafo del art 10

En este archivo de Excel se presenta una propuesta de cálculo de pagos provisionales para IETU.

IETU – Causación del impuesto.

El artículo 1 de la LIETU obliga a las personas físicas y morales con residencia en, y a los extranjeros con establecimiento permanente en, territorio nacional, a pagar el IETU por la realización de las actividades de:

I. Enajenación de bienes.
II. Prestación de servicios independientes.
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Para calcular el IETU, se deberán determinar los siguientes datos.

- Ingresos percibidos;
- Deducciones autorizadas;
- Tasa de IETU del 16.50% para 2008;
- Tasa de IETU del 17.00% para 2009; y
- Tasa de IETU del 17.50% a partir del 2010.

Una vez determinados los datos anteriores se deberá realizar la siguiente operación aritmética.

A los ingresos percibidos
Menos (-) deducciones autorizadas
Igual a (=) base para IETU
Por (*) tasa de IETU
Igual a (=) Impuesto Empresarial a Tasa Unica


La LIETU se aplicará de la misma manera tanto para personas físicas como para personas morales; en este sentido es igual a la LIVA, no existe distinción entre unas u otras; y es distinta a la LISR, donde si existen Títulos y capítulos para unas u otras.


En términos generales, este artículo 1 nos indica la mecánica de cálculo, sin embargo en análisis posteriores, presentaremos este mismo cálculo pero para efectos, por un lado, de pagos provisionales, y por otro, para declaración anual, ya que en éstos existen, además, acreditamientos.

I.V.A. - Proporción acreditable

El art 5, frc. V, de la LIVA establece que para que sea acreditable el impuesto al valor agregado cuando se esté obligado al pago del I.V.A. en alguna de sus tasas o cuando sea aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las actividades que se realicen; esto es, realizar actividades gravadas y exentas; se estará a lo siguiente:

a) cuando se efectúen compras y gastos, sin inversiones, que se UTILIZEN EXCLUSIVAMENTE para realizar actividades gravadas, el IVA de esas compras y gastos será 100% acreditable;

b) cuando se efectúen compras y gastos, sin inversiones, que se UTILIZEN EXCLUSIVAMENTE para realizar actividades exentas, el IVA de esas compras y gastos no será acreditable, pero si será 100% deducible para ISR y 100% erogación para IETU;

c) cuando se efectúen compras y gastos, sin inversiones, que se UTILIZEN INDISTINTAMENTE para realizar tanto actividades gravadas como actividades exentas, el IVA de esas compras y gastos será acreditable en la proporción en la que el valor de las actividades gravadas, represente en el valor total de las actividades incluyendo las actividades exentas, que se realicen en el mes de que se trate.

Para determinar esta proporción, se deberán determinar los siguientes datos:

- valor de actos gravados tasa 0%;

- valor de actos gravados tasa 16%;

- valor de actos exentos; e

- IVA pagado total

Una vez determinados estos datos, se deberán realizar las siguientes operaciones aritméticas:

1 – Determinar el valor de los actos por cada actividad:

Al Valor de actos gravados tasa 0%
Más (+) Valor de actos gravados tasa 16%
Más (+) Valor de actos exentos
Igual a (=) Valor de actos totales

2 – Determinar el porcentaje acreditable:

Al Valor de actos gravados tasa 0%
Más (+) Valor de actos gravados tasa 16%
Igual a (=) Valor de actos gravados
Entre (/) Valor de actos totales
Igual a (=) Proporción

3 – Determinar el monto de IVA acreditable proporcional:

Al IVA pagado total
Por (*) Proporción
Igual a (=) Monto de IVA acreditable proporcional.

Finalmente se recomienda analizar el siguiente enlace:

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/mrf2005/113_5022.html

Aunque en este enlace se hace referencia al art 4 LIVA que se encuentra derogado, es aplicable el cálculo para el art 5 LIVA en cuanto a la proporción se refiere.

I.S.R. - Régimen intermedio - Registros

Existe discusión en el régimen intermedio consistente en decidir que tipo de registros se deben llevar, ya sea registros contables o un sólo libro de ingresos o egresos; dicha discusión surge de la obligación que se marca en el primer párrafo del artículo 134 de la LISR (contabilidad) en relación con la opción que marca la fracción I del mismo artículo (ingresos y egresos).


Mi opinión depende de los controles y necesidades de información de cada contribuyente.


Esto es:

-si el contribuyente realiza ventas a crédito, debemos realizar una conciliación entre los saldos de su cartera contra la contabilidad, a efecto de determinar de manera adecuada los ingresos acumulables;

- si el contribuyente realiza pagos con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario, debemos realizar una conciliación entre el banco contra la contabilidad, a efecto de determinar de manera adecuada las deducciones autorizadas;

- si el contribuyente se dedica a la transformación o al servicio de la construcción, debemos conciliar los controles de costos contra la contabilidad; a efecto de mantenerlo informado de sus resultados.


Pudieran existir otras razones, dependiendo del contribuyente, con las que se debe tomar la decisión de llevar sus registros por medio de la contabilidad.


Por lo anterior, se recomienda que se analice el tipo de contribuyente, los controles internos que tiene implementados y las necesidades de información financiera que pudiera tener, a efecto de determinar que le conviene a ese contribuyente, registros contables o relaciones de ingresos y egresos.

Deducción de gasolina (combustibles) para I.S.R.

Es frecuente que los clientes consulten como se debe pagar la gasolina de los vehículos que tienen al servicio de su empresa, por lo que la respuesta es la siguiente.

Tratándose del consumo de combustibles (diesel, gasolina, turbosina) para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse por los siguientes medios:

- cheque de la cuenta del contribuyente con su R.F.C.; nominativo (a nombre del proveedor); con la expresión "para abono en cuenta del beneficiario":

- tarjeta de crédito;

- tarjeta de débito;

- tarjeta de servicios, a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el S.A.T. (Regla I.3.3.1.5 de la RMF 2010, D.O.F. del 11-jun-10); o

- traspaso bancario (transferencia).

Estos medios de pago deberán realizarse aun cuando dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00.

Fundamento: art 31, frac III, segundo, tercero y quinto párrafos, LISR

Decreto de facilidades administrativas del 30-jun-10

Este decreto de facilidades administrativas "cambia la vida", ya que otorga facilidades en los siguientes renglones:

- Se podrá NO presentar el Listado de IETU mensual, únicamente información anual;
- La DIOT queda igual;
- Se podrá NO presentar el dictamen de Estados Financieros para los obligados;
- Se podrá NO presentar dictamen de Estados Financieros para los que solicitan devolución de IDE en forma mensual; y
- La FIEL que se tramita en el SAT tendrá una vigencia de 4 (cuatro) años.

Se recomienda estudiar el Decreto de facilidades administrativas que se encuentra en el siguiente enlace del SAT.

Fundamento: Decreto de facilidades administrativas publicado en el D.O.F. del día 30 de junio de 2010.

Agenda - Area contable fiscal

En el trabajo cotidiano del área contable fiscal, nos encontramos con que dicho trabajo no lo tenemos agendado, mínimo enlistado, a efecto de darle seguimiento y tener menos preocupaciones en relación a saber si ya hicimos determinado trabajo o no, y evitar perdernos en la búsqueda del comprobante de haberlo realizado. Por lo que, en esta ocasión, propongo una agenda - lista - de actividades mínimas que el área contable fiscal debe llevar a cabo cada mes o determinado tiempo.

• día 2 de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre, determinar el salario base de cotización para efectos del IMSS, de los trabajadores con salario variable o mixto de las nóminas del bimestre anterior; y presentar dichas modificaciones al IMSS;
• día 3 de cada mes, imprimir de la página bancaria, los estados de cuenta del mes anterior; y elaborar conciliaciones bancarias contra nuestros registros contables;
• día 6 de cada mes, capturar los movimientos - incidencias - de trabajadores del mes anterior en el programa del SUA del IMSS; elaborar conciliación contra nuestra nóminas; y elaborar conciliación contra las hojas SUA que nos notifica el IMSS;
• día 7 de cada mes, calcular y elaborar el impuesto sobre nómina del mes anterior;
• día 8 de cada mes, provisionar en contabilidad, el gasto por SUA e Impuesto Sobre Nómina Estatal del y en el mes anterior;
• día 13 de cada mes, calcular los pagos provisionales de impuestos federales del mes anterior;
• día 14 de cada mes, calcular y elaborar la nómina de pago a empleados correspondiente a la primera quincena del mes;
• día 14 de cada mes, elaborar las declaraciones informativas del DIOT y del IETU;
• día 29 de cada mes, calcular y elaborar la nómina de pago a empleados correspondiente a la segunda quincena del mes.

De lo anterior, hay que tomar en cuenta que de manera diaria se deberá ir registrando la contabilidad conforme el área administrativa suministra la documentación correspondiente.